例1,振华公司购买的价值150万元的生产线,残值按10%估算,估计使用年限为五年。该企业适用30%的企业所得税税率。五年内,该企业未扣除折旧的税前利润为50万元。假如公司可以在折旧方法上作出决定,那么公司应该采用哪一种折旧方法呢?下面我们不妨先对不同折旧方法下的税收情形做一个剖析。
下面分辨运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法,计算企业每年的应纳所得税额。
(1)直线法又叫平均年限法,打算公式如下:
年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)÷估计有效使用年限
或年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)×直线折旧率
其中:直线折旧率=1÷估计有效使用年限×100%
按直线法计算,每年的折旧额为150×(1-10%)÷5=27(万元)
代写职称论文价格,五年累计折旧额为:27×5=135(万元)。
该企业每年的应纳税所得额均为50-27=23(万元)
五年总计应纳税所得额为115(万元)
(2)双倍余额递减法,其盘算公式如下:
每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值×固定折旧率
实际工作中应用的固定折旧率,常为直线折旧率的一定倍数,其公式为:
每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值×两倍直线折旧率
其中:两倍直线折旧率=2×(1÷有效应用年限×100%)
然而,在运用这种办法时要留心,在固定资产折旧年限到期前两年内,应将固定资产净值扣除预计净残值后的余额均匀摊销
代写代发论文。
按双倍余额递减法计算,每年的折旧额分离为:
第一年:150×2×1÷5×100%=60(万元)
第二年:90×2×1 ÷5 ×100%=36(万元)
第三年:54×2×1 ÷5 ×100%=21.6(万元)
第四年:[150-60-36-21.6-150×(1-10%)]÷2=8.7(万元)
第五年:[150-60-36-21.6-150×(1-10%)]÷2=8.7(万元)
五年累计折旧额为:60+36+21.6+8.7+8.7=135(万元)
该企业每年的应纳税所得额分别为:
第一年:50-60=-10(万元)
第二年:50-36-10=4(万元)
第三年:50-21.6=28.4(万元)
第四年:50-8.7=41.3(万元)
第五年:50-8.7=41.3(万元)
五年共计应纳税所得额为115(万元)
(3)年数总和法或年限总和法,其公式表白为:
每年折旧额=(资产原始本钱-估量残值)×(尚可使用年限数/年数总和)
如果其设备的利用年限为五年,则年数总跟为1+2+3+4+5=15,尚可使用年数第一年为五年,第二年初为四年
代写职称论文,第三年初为三年,第四年初为二年,第五年初为一年。
按年数总和法计算,每年的折旧额分别为:
第一年:150×(1-10%)×5÷15=45(万元)
第二年:150×(1-10%)×4÷15=36(万元)
第三年:150×(1-10%)×3÷15=27(万元)
第四年:150×(1-10%)×2÷15=18(万元)
第五年:150×(1-10%)×1÷15=9(万元)
五年累计折旧额为135(万元)
该企业每年的应纳税所得额辨别为:
第一年:50-45=5(万元)
第二年:50-36=14(万元)
第三年:50-27=23(万元)
第四年:50-18=32(万元)
第五年:50-9=41(万元)
五年共计应纳税所得额分别为:115(万元)
不同的折旧方式对纳税人来说其意思在哪里呢?下面让我们再计算出三种折旧措施条件下所计提的折旧的现值。
在直线法条件下折旧的现值:
270 000×1+270 000×0.909+270 000×0.826+270 000×0.751+270 000×0.683=270 000+245 430+223 020+202 770+184 410=1 125 630(元)
在双倍余额递减法条件下折旧的现值:
600 000×1+360 000×0.909+216 000×0.826+87 000×0.751+87 000×0.683=600 000+327 240+178 416+65 337+59 421=1 230 414(元)
在年数总跟法前提下折旧的现值:
450 000×1+360 000×0.909+270 000×0.826+180 000×0.751+90 000×0.683=450 000+327 240+223 020+135 180+61 470=1 196 910(元)
通过计算咱们能够发现,诚然三种不同方法计算出来的累计应纳所得税额的量是一致的,均为115万元。然而,第一年,运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少,年数总和法次之,而应用直线法计算折旧时应纳税额最多。再从资金时间价值的角度来讲,在双倍余额递减法条件下,企业收回的折旧现值最大,而在直线法条件下,企业收回的折旧现值最小。总之,运用加速折旧法,开头二三年可能少纳税,把较多税款延迟到当前年份缴纳,相当于从政府那里取得一笔无息贷款。这对一些新办企业初期缓解资金较为弛缓的情况是很有利的。
例2,振华公司有一台装备原值为100万元,使用期限为五年,不考虑残值。该企业十年内未扣除折旧的年利润坚持在27万元。咱们再用直线法和双倍余额递减法进行对比分析。
采取直线法时计算如下:
年折旧额:100÷5=20(万元)
扣除折旧后的年利润:27-20=7(万元)
每年应纳所得税为:7×27%=1.89(万元)
五年合计应缴纳企业所得税:1.89×5=9.45(万元)
当采用双倍余额递减法提取折旧时:
第一年应纳税所得额=27-100×2÷5=-13(万元)
第二年应纳税所得额=27-60×2÷5-13=-10(万元)
第三年应纳税所得额=27-36×2÷5-10=2.6(万元)
应缴纳所得税:2.6×18%=0.47(万元)
第四年应纳税所得额=27-10.8=16.2(万元)
应缴纳所得税:16.2×33%=5.35(万元)
第五年应征税所得额=27-10.8=16.2(万元)